Nye regler skal forhindre dobbeltbeskatning af aktionærlån fra 2026

Baggrund

Med virkning fra den 1. januar 2025 blev de selskabsretlige regler om kapitalejerlån ophævet, hvilket medførte en lovliggørelse af kapitalejerlån. Ændringen efterlod imidlertid fortsat de skatteretlige regler uændrede, således at en kapitalejer ved fremtidige lån risikerer på ny at blive beskattet. Folketinget har den 3. juni 2025 vedtaget en ændring af ligningslovens § 16 E, som vedrører de skatteretlige regler i forbindelse med kapitalejerlån.

De nye regler

Efter de nye regler skal en kapitalejer fortsat beskattes af et lån på det tidspunkt, hvor lånet udbetales. Lovændringen får betydning, hvis kapitalejeren betaler lånet tilbage til selskabet og senere igen låner penge i selskabet. En tilbagebetaling af et allerede beskattet lån medfører fremover oprettelsen af en personlig, skattemæssig mellemregningskonto, som gør det muligt for kapitalejeren senere at låne et tilsvarende beløb uden at risikere dobbeltbeskatning.

En tilbagebetaling af et kapitalejerlån vil ikke blive medregnet ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst, men vil i skattemæssig henseende blive anset for at udgøre en gæld fra selskabet til kapitalejeren. Det reelle lån vil blive anset for at være rentefrit og ydet på anfordringsvilkår.

I tilfælde, hvor en efterfølgende udbetaling fra en kapitalejers mellemregningskonto overstiger det tidligere tilbagebetalte beløb, vil det overskydende beløb blive beskattet hos kapitalejeren i lighed med den oprindelige udbetaling. Lovændringen medfører dermed, at en kapitalejer kun vil blive beskattet af det højest, samlede lån fra selskabet.

Den skattemæssige mellemregningskonto, som etableres for den enkelte, omfattede kapitalejer ved den første hele eller delvise tilbagebetaling af et beskattet kapitalejerlån er efter lovforslagets bemærkninger en personlig saldo for den beskattede kapitalejer. Saldoen kan ikke overdrages. En eventuel saldo på mellemregningskontoen fortabes, hvis kapitalejeren mister den bestemmende indflydelse over selskabet. Hvis kapitalandelene overdrages med skattemæssig succession, følger mellemregningskontoen heller ikke med. Dette gælder, uanset om det er til børn eller ægtefælle. Kontoen ophører, hvis selskabet ophører med at eksistere, f.eks. ved fusion eller ved en ophørsspaltning.

Ikrafttrædelse

Reglerne træder i kraft den 1. januar 2026 og får virkning herefter. Tilbagebetaling af lån optaget forud for den 1. januar 2026 skal ske efter de nuværende regler og kan ikke danne grundlag for en skattemæssig mellemregningskonto.

Vær opmærksom på at denne nyhed oprindeligt er udgivet den 05.02.2026, hvorfor der kan være kommet ændringer i lovregler, retspraksis, vejledninger mv. siden. Nyheden er en vejledning og kan ikke stå alene.

Vi anbefaler altid, at du kontakter Codex Advokater for at få konkret juridisk rådgivning omkring det pågældende område, herunder indholdet af gældende regler.